Приветствуем Вас на сайте компании ООО "ЦТИ Контроль Экспо"!

ВОПРОС-ОТВЕТ Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу

"ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ"


Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

На вопросы налогоплательщиков отвечает
начальник отдела единого социального налога
Управления МНС России по Санкт-Петербургу,
советник налоговой службы РФ II ранга
Евгения Аркадьевна Останина

ВОПРОС. Подлежит ли налогообложению ЕСН денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты в соответствии со ст. 236 ТК РФ?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 236 ТК РФ работодатель обязан начислить и выплатить проценты в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России от невыплаченной в срок заработной платы за каждый день задержки.
Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.
Проценты , начисленные на задержанную заработную плату, относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением иных расходов , и в пределах норм, установленных ст. 236 ТК РФ , не подлежат налогообложению ЕСН.
Сумма, превышающая указанную норму, подлежит налогообложению с учетом положений п. 3 ст. 236 НК РФ .

ВОПРОС. Подлежат ли налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые работодателем в возмещение морального вреда, причиненного работнику, на основании ст. 237 ТК РФ, а также суммы, выплачиваемые в возмещение работнику материального ущерба, причиненного в результате незаконного лишения его возможности трудиться, в соответствии со ст. 234 ТК РФ?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерным действием или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причиненного работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом.
При наличии в трудовом договоре положения о возмещении морального вреда такие выплаты, в том числе по решению суда, подлежат налогообложению с учетом норм п. 3 ст. 236 НК РФ. Выплаты по возмещению морального вреда по решению суда при отсутствии соответствующих положений в трудовом договоре налогообложению ЕСН не подлежат.
В соответствии со ст. 234 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность возникает в результате:
- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;
- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;
- задержки выдачи трудовой книжки, внесения в трудовую книжку исправлений или несоответствующей формулировки причины увольнения;
- других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.
Поскольку у работодателя возникает обязанность по возмещению работнику материального ущерба , причиненного в результате незаконного лишения его возможности трудиться, то данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников. Указанные выплаты подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

ВОПРОС. С 01.01.2003 организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН, в то же время для них сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, объект налогообложения и база по которым совпадают с объектом и базой по ЕСН.
В соответствии с Законом РФ от 31.12.2002 N 190-ФЗ в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, с 01.01.2003 пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств ФСС РФ в части суммы, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, в остальной сумме - за счет средств работодателей.
Подлежит ли обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование часть пособия, выплачиваемая за счет средств работодателей, с учетом того, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности?
ОТВЕТ. Согласно п. 8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан является, в том числе, выплата пособия по временной нетрудоспособности.
При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 12 указанного Закона страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
Таким образом, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, выплачиваемая за счет средств налогоплательщиков-работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, является государственным пособием, на которое страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно пп. 1 п. 1. ст. 238 НК РФ не начисляются.
По сообщению МНС России, в п. 8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН будут внесены соответствующие изменения в связи с вступлением в силу Закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

ВОПРОС. Имеет ли право предприятие-страхователь не применять регрессивную шкалу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, если право на ее применение в соответствии с законодательством у предприятия-страхователя имеется?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 3 ст. 22 Закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" при выполнении условий, установленных в п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ, страхователи, производящие выплаты физическим лицам , рассчитывают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным п. 2 ст. 22 Закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Таким образом, при выполнении соответствующих условий применение регрессивных ставок для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязательно.

ВОПРОС. Надо ли предприятию, работающему по упрощенной системе налогообложения, не являющемуся плательщиком единого социального налога, вести индивидуальные карточки по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения, в которых следует отражать показатели, необходимые для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета разработана форма индивидуальной карточки, которая утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.
Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход или применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН.
Однако за ними сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Таким налогоплательщикам согласно изменениям, внесенным приказом МНС России от 05.06.2003 N БГ-3-05/300 в приказ МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, нужно вести учет и отражать в карточке только те показатели, которые необходимы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом графу 6 следует переименовать: "База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование". В названии последних двух граф нужно исключить слова "налоговый вычет". В графах 7 и 8 следует отражать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Расчет условия на право применения регрессивных ставок производить в порядке, установленном п. 2 ст. 241 Кодекса .
Таким образом, предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и не являющиеся плательщиком единого социального налога, должны вести индивидуальные карточки по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в которых следует отражать показатели, необходимые для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.