Приветствуем Вас на сайте компании ООО "ЦТИ
Контроль Экспо"!
ВОПРОС-ОТВЕТ Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу
"НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ. НАЛОГ НА ДОХОДЫ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ"
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
начальник отдела налогообложения юридических лиц
Управления МНС России по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ II ранга
Галина Алексеевна Плавинская
ВОПРОС. Разъясните порядок исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций в случае, когда самим налоговым агентом получены дивиденды.
ОТВЕТ. Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом следующих особенностей.
Российская организация, выплачивающая доход в виде дивидендов налогоплательщику, признается налоговым агентом, который определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям и физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном периоде и предыдущем отчетном периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Рассмотрим пример.
Состав уставного капитала организации - налогового агента:
50% - российские юридические лица;
20% - иностранные юридические лица;
20% - российские физические лица;
10% - иностранные физические лица - нерезиденты РФ.
Решением собрания акционеров подлежит к распределению в качестве дивидендов 1500 ед.
Налоговым агентом до распределения дивидендов акционерам получена сумма дивидендов в размере 700 ед.
Определим сумму налога на доходы в виде дивидендов.
В соответствии с долей каждого налогоплательщика в уставном капитале организации - налогового агента дивиденды распределены следующим образом:
750 ед. - российским юридическим лицам ;
300 ед. - иностранным юридическим лицам ;
300 ед. - российским физическим лицам ;
150 ед. - иностранным физическим лицам - нерезидентам РФ .
Налоговая база на доходы в виде дивидендов составит 350 ед.:
1500 - = 350 ед.
Далее необходимо определить налоговую базу по доходам в виде дивидендов, распределенных российским юридическим лицам. Эта налоговая база определяется исходя из доли дивидендов, распределенных российским организациям, в общей сумме дивидендов, распределяемых российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ.
Сумма дивидендов, распределенных российским юридическим лицам и физическим лицам - резидентам РФ, составляет 1050 ед.:
750 300 = 1050 ед.
Доля российских юридических лиц в общей сумме дивидендов, распределяемых российским юридическим лицам и физическим лицам - резидентам РФ, составляет 71,43%:
750 х 100/1050 = 71,43%
Налоговая база по доходам в виде дивидендов, распределенных российским юридическим лицам, равна 250 ед.:
350 х 71,43% = 250 ед.
Сумма налога на доходы в виде дивидендов, распределенных российским юридическим лицам, составляет 15 ед.:
ВОПРОС. В соответствии с распоряжением Администрации Санкт-Петербурга от 14.06.2001 N 331-ра "О порядке определения размера части прибыли государственных унитарных предприятий, подлежащей перечислению в бюджет Санкт-Петербурга" наше унитарное предприятие перечисляет в бюджет Санкт-Петербурга 20% от прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Облагаются ли налогом с доходов в виде дивидендов отчисления от прибыли, перечисляемые в доход бюджета Санкт-Петербурга?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 43 части первой Налогового кодекса РФ для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения , по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
Учредителем унитарного предприятия может выступать Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.
Согласно статье 17 Закона N 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.
Государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются собственником имущества предприятия.
В соответствии с распоряжением Администрации Санкт-Петербурга от 14.06.2001 N 331-ра "О порядке определения размера части прибыли государственных унитарных предприятий, подлежащей перечислению в бюджет Санкт-Петербурга" часть прибыли , остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, перечисляется в бюджет Санкт-Петербурга, т.е. получателем данной части прибыли является бюджет Санкт-Петербурга как собственник имущества, закрепленного за унитарным предприятием.
В данном случае не происходит распределения прибыли.
Таким образом, часть прибыли, перечисляемая унитарным предприятием в бюджет Санкт-Петербурга в соответствии с распоряжением Администрации Санкт-Петербурга от 14.06.2001 N 331-ра, не рассматривается в качестве дивидендов и, следовательно, не подлежит налогообложению в соответствии со статьей 275 Налогового кодекса РФ.
